Kortfattat svar
En periodiseringsfond ska återföras senast det sjätte beskattningsåret efter avsättningsåret –
en fond från 2020 alltså senast 2026. Den äldsta fonden återförs först. Ett aktiebolag får sätta av
högst 25 % av överskottet (2026) och tar varje år upp en schablonintäkt på fonderna i deklarationen.
Så kontrollerar du det själv
- Lista fonderna. Ta fram saldobalansen och leta upp kontona för periodiseringsfonder (2110–2149). Avsättningsåret står i kontonamnet, till exempel 2126 Periodiseringsfond 2026.
- Räkna ut när varje fond senast ska återföras. En fond ska återföras senast det sjätte beskattningsåret efter avsättningsåret. Fonden från 2020 ska alltså återföras senast 2026.
- Bokför återföringen i bokslutet. Debitera fondkontot och kreditera 8819 Återföring från periodiseringsfond. Den äldsta fonden återförs alltid först.
- Räkna schablonintäkten. Aktiebolag tar upp en schablonintäkt på fonderna vid beskattningsårets ingång, som en skattemässig justering i Inkomstdeklaration 2 (punkt 4.6 a). Den bokförs inte.
- Kontrollera uppräkningen för gamla fonder. Fonder från beskattningsår som började före 2021 räknas upp när de återförs. Uppräkningen görs i deklarationen, inte i bokföringen.
Har bolaget brutet räkenskapsår gäller allt per beskattningsår, inte per kalenderår.
Räkneexempel
Avsättning 2026. Överskottet före avsättning är 400 000 kr.
Högst 25 % får sättas av: 100 000 kr.
| Konto | Kontonamn (BAS) | Debet | Kredit |
|---|
| 8811 | Avsättning till periodiseringsfond |
100 000 kr | |
| 2126 | Periodiseringsfond 2026 |
| 100 000 kr |
Återföring av fonden från 2020. 2026 är sista året. Fonden är 60 000 kr.
| Konto | Kontonamn (BAS) | Debet | Kredit |
|---|
| 2120 | Periodiseringsfond 2020 |
60 000 kr | |
| 8819 | Återföring från periodiseringsfond |
| 60 000 kr |
Fonden avsattes ett beskattningsår som började före 2021, så den räknas upp till 104 % vid
återföringen. I deklarationen tas 2 400 kr upp utöver de 60 000 kr som bokförts.
Schablonintäkt. Fonderna vid årets ingång är 300 000 kr.
Schablonintäkten blir 300 000 kr × 1,836 % = 5 508 kr, som tas upp i
Inkomstdeklaration 2. Den bokförs inte.
Om en fond inte har återförts i tid
- Fonden ska tas upp till beskattning det år den senast skulle ha återförts. Har det inte gjorts är deklarationen för det året fel.
- Rätta själv: bokför återföringen och begär omprövning av deklarationen för det aktuella året hos Skatteverket. Rättar du uppgiften på eget initiativ tas inget skattetillägg ut (skatteförfarandelagen 49 kap. 10 §). Det gäller inte om rättelsen hänger ihop med en generell kontroll som Skatteverket har informerat om och görs senare än två månader efter den månad då informationen kom.
- Glömd schablonintäkt rättas på samma sätt, genom omprövning av deklarationen.
Bokföringen rättas med nya verifikat – se Rätta fel i bokföringen.
Kontiq Revisor · öppnas i ny flik
Kontiq Revisor kontrollerar detta automatiskt
Periodiseringsfonder återförs i tid
(kontroll BOKSLUT.PERIODISERINGSFOND v1)
Periodiseringsfonder (BAS 2110–2149) ska återföras senast det sjätte beskattningsåret efter avsättningsåret (inkomstskattelagen 30 kap. 7 §). Avsättningsåret läses ur kontonamnet, så fonder som ska återföras i år eller borde ha återförts tidigare visas som kontrollpunkter.
Ladda upp en SIE-fil (typ 4) från ditt bokföringsprogram, så körs alla
51 kontroller på en gång. Antalet fynd per kontroll ser du utan kostnad; fynden i detalj kostar.
Kontiq Revisor är inte en revision och ersätter inte en revisor.
Ladda upp SIE-fil i Kontiq Revisor (öppnas i ny flik)
Vanliga frågor
- Hur mycket får ett aktiebolag sätta av till periodiseringsfond?
- Högst 25 % av överskottet av näringsverksamheten (2026). För enskild näringsidkare är gränsen 30 %.
- När måste periodiseringsfonden återföras?
- Senast det sjätte beskattningsåret efter det år avsättningen gjordes. Den får återföras tidigare, helt eller delvis, och den äldsta fonden återförs först. Fonderna ska också återföras om bolaget till exempel går i likvidation, försätts i konkurs eller upphör med näringsverksamheten.
- Vad är schablonintäkten på periodiseringsfonder?
- Ett aktiebolag som har periodiseringsfonder vid beskattningsårets ingång tar upp en schablonintäkt: 72 % av statslåneräntan vid utgången av november året före det kalenderår då beskattningsåret går ut, gånger fonderna. För beskattningsår som går ut 2026 blir det 1,836 %. Intäkten tas upp i deklarationen och bokförs inte.
- Vilket konto används för periodiseringsfond?
- BAS har ett konto per avsättningsår, till exempel 2126 Periodiseringsfond 2026. Avsättningen bokförs mot 8811 Avsättning till periodiseringsfond och återföringen mot 8819 Återföring från periodiseringsfond.